Налоговое резидентство иностранца в Индонезии: когда вы налоговый резидент и что из этого следует

Страница для иностранца, который живёт на Бали, подолгу там бывает или собирается, и хочет знать, считает ли индонезийское право его налоговым резидентом (subjek pajak dalam negeri, SPDN) или нерезидентом (subjek pajak luar negeri, SPLN) и что из этого следует. Страница излагает, что говорят тексты, со ссылкой на статью, и указывает, где они молчат или расходятся. Это общая информация, а не юридическая и не налоговая консультация. Ничто здесь не является способом заплатить налог меньше, чем требует закон.

Мы использовали тексты, действовавшие на 6 октября 2026 года: UU 7/1983 о подоходном налоге (UU PPh) с изменениями, прежде всего Pasal 2 в редакции UU 6/2023 (Pasal 111 angka 1), Pasal 2A, добавленную UU 10/1994, Pasal 4 в редакции UU 7/2021 (закон о гармонизации, Pasal 3 angka 1), а также Pasal 24 и 26; PP 55/2022 (в справке о его статусе указано одно изменение, PP 20/2026, которое меняет другие статьи); PMK 81/2024 с изменениями до PMK 1/2026 (прочитанные нами изменения не затрагивают используемые здесь статьи); регламент Директора Главного налогового управления (DJP) PER-23/PJ/2025 от 9 декабря 2025 года об определении статуса резидента и нерезидента; и PMK 112/2025 от 30 декабря 2025 года о налоговых соглашениях. Мы прочитали также разъяснения (penjelasan) к UU 6/2023 и UU 10/1994 по цитируемым статьям.

Два старых акта больше не регулируют вопросы этой страницы. PER-43/PJ/2011 и PER-2/PJ/2009 отменены PER-23/PJ/2025 (Pasal 12). Pasal 7 до 13 PMK 18/2021, где было правило для иностранцев с особыми навыками, отменены PMK 81/2024 (Pasal 483), действующим с 1 января 2025 года.

Не рассматриваются: налоговые ставки, необлагаемый минимум дохода (PTKP) и что считается доходом; удержание налога плательщиками, такими как работодатели и арендаторы; налоги при покупке, аренде и продаже (см. страницы о налогах и официальных расходах при покупке, о продаже и отъезде и о налоговых сроках); налоговое право вашей страны; компании, в том числе PT PMA, чьё резидентство следует из места их создания; и налоговый режим Golden Visa или зоны финансового центра (см. раздел о правилах, которые изменились). Даты и подача годовой декларации описаны на странице о налоговых сроках, налоговый номер на странице о NPWP, заявление банка о налоговом резидентстве на странице о банковском счёте, разрешения на страницах о визах и пребывании и о KITAS и KITAP, а отъезд из Индонезии на страницах о налогах при отъезде и о продаже и отъезде.

Закон о подоходном налоге делит субъектов налога на внутренних (резидентов) и внешних (нерезидентов) (UU PPh Pasal 2(2)). Физическое лицо, индонезиец или иностранец, является внутренним субъектом налога, если (1) у него есть жильё в Индонезии, (2) он находится в Индонезии больше 183 дней в течение 12 месяцев или (3) в налоговом году находится в Индонезии с намерением жить в Индонезии (Pasal 2(3) huruf a в редакции UU 6/2023, Pasal 111 angka 1). Три условия соединены словом «или» (atau), поэтому достаточно одного. PER-23/PJ/2025 повторяет три теста для «orang pribadi, baik WNI maupun WNA» (Pasal 3 huruf a).

Тест жилья. PER-23/PJ/2025, Pasal 4(1), говорит, что жильё в Индонезии есть у человека, который (a) проживает в месте в Индонезии, которое он контролирует или может использовать в любой момент, которое принадлежит ему, арендовано или доступно для использования и которое не является местом временной остановки; или (b) имеет в Индонезии главный центр деятельности, который он использует как центр личных, общественных, экономических и/или финансовых дел; или (c) ведёт в Индонезии повседневный образ жизни или занятия, в том числе хобби. Три условия соединены словом «или». Место жительства человека определяет Директор Главного налогового управления по фактическим обстоятельствам (UU PPh Pasal 2(6)). Разъяснение добавляет, что место жительства оценивают по фактам, а не только по формальным признакам, и называет среди того, что нужно взвесить, домицилий, адрес проживания, место жительства семьи и место основного дела (UU 6/2023, Penjelasan Pasal 111 angka 1, Pasal 2 ayat (6)).

По тексту, дом на Бали, в котором вы действительно живёте (bermukim), который принадлежит вам или арендован и который вы можете использовать в любой момент, подпадает под пункт (a), и минимального числа дней текст не задаёт. Если вы лишь владеете местом или можете им пользоваться, но не живёте в нём, по этому тексту этого недостаточно, а место временной остановки не считается. Определения «места временной остановки» (tempat persinggahan) мы не нашли. Тест 183 дней и тест намерения описаны в следующих разделах.

183 дня считают в течение 12 месяцев, подряд или с перерывами, и часть дня считается за полный день (PER-23/PJ/2025, Pasal 4(2)). Человек считается находящимся в Индонезии, когда он физически присутствует в стране в данный момент по фактическим обстоятельствам (Pasal 4(4)). В статье подсчёт не привязан к визе или разрешению, поэтому дни по разрешению на посещение считаются так же, как дни по ITAS.

В статье сказано «jangka waktu 12 (dua belas) bulan», период в 12 месяцев. Разъяснение к Pasal 2(3) huruf a говорит, что дни не обязаны идти подряд и определяются числом дней, которые человек находится в Индонезии «dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan sejak kedatangannya di Indonesia», то есть в течение 12 месяцев с момента приезда (UU 6/2023, Penjelasan Pasal 111 angka 1). Там не сказано, начинается ли новый период, когда человек уезжает и возвращается; тест намерения, напротив, говорит о «налоговом годе». Регламент отсылает к примерам расчёта в приложениях A и B. В копии на сайте DJP приложений нет, поэтому мы не называем способ подсчёта сверх этих текстов.

Третий тест не требует 183 дней. Человек, который в налоговом году находится в Индонезии с намерением здесь жить, является внутренним субъектом налога с момента, названного в разделе о начале и конце. Намерение «можно доказать» (dapat dibuktikan) документами из следующей таблицы (Pasal 4(3)); разъяснение говорит, что наличие намерения жить здесь оценивают по обстоятельствам («ditimbang menurut keadaan»).

Налоговая обязанность резидента-физического лица начинается, когда человек родился, находится в Индонезии или намерен здесь жить, и заканчивается со смертью или когда он покидает Индонезию навсегда (UU PPh Pasal 2A(1), добавленная UU 10/1994, Pasal I angka 3). Разъяснение к этой части говорит, что для физического лица, которое находится в Индонезии больше 183 дней в течение 12 месяцев, обязанность начинается с первого дня пребывания в Индонезии, а отъезд навсегда оценивают по конкретным фактам в момент отъезда: если в этот момент есть конкретные доказательства намерения покинуть Индонезию навсегда, человек с этого момента больше не внутренний субъект налога (UU 10/1994, Penjelasan Pasal 2A ayat (1)). Документов оно не называет. PER-23/PJ/2025, Pasal 10, говорит, что это начало и конец применяются после того, как статус определён по его тестам, а его Pasal 8 использует слова «покинуть Индонезию навсегда» для граждан Индонезии, которые становятся нерезидентами.

Если обязанность охватывает только часть налогового года, эта часть заменяет налоговый год (Pasal 2A(6)). Годовая декларация тогда подаётся за часть года не позднее чем через 3 месяца после конца этой части (PMK 81/2024, Pasal 162(1) huruf b angka 2 и Pasal 170(1)).

Административный штраф за позднюю декларацию не налагают на физическое лицо, иностранца, который больше не живёт в Индонезии и/или не находился в Индонезии больше 183 дней в течение 12 месяцев (PMK 81/2024, Pasal 179(3) huruf c). Текст не говорит, с какой даты и обязана ли подаваться декларация после этого. Декларация за часть года и другие налоги при отъезде описаны на странице о налогах при отъезде. Исключение налогового номера и проверки перед отъездом описаны в разделе «Если вы уезжаете из Индонезии: разрешение на пребывание, выезд и налоговый номер» страницы о продаже и отъезде.

Налог, удержанный с нерезидента по Pasal 26, является окончательным, кроме налога, удержанного с физического лица, которое меняет статус и становится налоговым резидентом (UU PPh Pasal 26(5) huruf b в редакции UU 6/2023).

Резидент облагается налогом с дохода «baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia», то есть и из Индонезии, и из-за её пределов (UU PPh Pasal 4(1) в редакции UU 7/2021, Pasal 3 angka 1). Резидент, который уплатил или должен уплатить налог за границей с дохода из-за границы, может зачесть этот иностранный налог против индонезийского налога того же налогового года, но не выше налога, рассчитанного по индонезийскому закону (Pasal 24(1) и (2)). Порядок зачёта задаёт постановление министра финансов (Pasal 24(6)); мы его не разбирали. Налоговое соглашение может изменить, какая страна что облагает, как описано в разделе о соглашениях.

Для предела зачёта закон определяет, откуда происходят некоторые доходы: аренда недвижимого имущества и прибыль от передачи недвижимого имущества происходят из страны, где находится имущество; вознаграждение за услуги, работу и деятельность происходит из страны, где находится или учреждён плательщик (Pasal 24(3) huruf c, d и g). Эти правила написаны для предела зачёта, и текста, который говорил бы, что они определяют «доход из Индонезии» для любых целей, мы не нашли.

Нерезидент облагается налогом с дохода из Индонезии (Pasal 2(4) huruf a и b). Тот, кто выплачивает этот доход в Индонезии, например государственный орган, налоговый резидент, организатор мероприятия или постоянное представительство, удерживает налог по Pasal 26(1) с дивидендов, процентов, роялти, аренды и другого дохода от использования имущества, вознаграждения за услуги, работу и деятельность, призов и наград, пенсий и других перечисленных выплат, а по Pasal 26(2) с продажи имущества в Индонезии (в редакции UU 6/2023, Pasal 111 angka 2). Ставка задана в статье и здесь не рассматривается. Физическое лицо-нерезидент, которое ведёт дело или деятельность через постоянное представительство в Индонезии, тоже внешний субъект налога (Pasal 2(4) huruf a и (5)).

Что сказано. Иностранец, ставший резидентом, облагается налогом только с дохода, полученного из Индонезии, если у него есть определённая квалификация по правилам, и правило действует 4 налоговых года, считая с момента, когда он стал резидентом (UU PPh Pasal 4(1a) в редакции UU 7/2021; PP 55/2022, Pasal 3(1); PMK 81/2024, Pasal 442(2)). Доход из Индонезии включает доход за работу, услуги или деятельность в Индонезии, выплаченный за её пределами (Pasal 4(1b); PMK 81/2024, Pasal 442(3)). Правило не применяется к иностранцу, который применяет налоговое соглашение к доходу из страны-партнёра (Pasal 4(1c); PMK 81/2024, Pasal 442(4) и Pasal 445), поэтому человек выбирает одно из двух.

Кого оно охватывает. Тексты называют две группы: иностранные работники, занимающие определённые должности, и иностранные исследователи (PP 55/2022, Pasal 4(1); PMK 81/2024, Pasal 443(1)). Работник должен быть нанят работодателем и занимать одну из «определённых должностей» (pos jabatan tertentu), которые министр труда установил для иностранных работников (PP 55/2022, Pasal 4(2) huruf a; PMK 81/2024, Pasal 443(2) huruf a). Приложение DDDD к PMK 81/2024 перечисляет должности по кодам ISCO/KBJI: 25 должностей, среди них химики, инженеры-строители, механики, электрики и связисты, графические и мультимедийные дизайнеры, университетские преподаватели, системные аналитики, разработчики программного обеспечения и веб-разработчики и программисты приложений. Квалификация должна быть в науке, технологиях и/или математике и подтверждена сертификатом, выданным организацией, назначенной Индонезией или страной происхождения работника, дипломом об образовании и/или опытом работы не менее 5 лет в соответствующей области (три условия соединены словами «и/или»), и у человека должна быть обязанность передавать знания (PP 55/2022, Pasal 4(3); PMK 81/2024, Pasal 443(3)). Прочитанные нами перечни не называют других групп: в них нет инвесторов, владельцев недвижимости, пенсионеров, удалённых работников и самозанятых.

Как это заявляют. Иностранец подаёт заявление в DJP (PMK 81/2024, Pasal 446(1)) и должен подать годовые декларации за последние 2 налоговых года, по которым срок уже наступил (Pasal 446(2)). DJP выдаёт одобрение или отказ не позднее чем через 10 рабочих дней после выдачи квитанции о приёме заявления (Pasal 446(4)). При одобрении человек указывает в годовой декларации только доходы из Индонезии; при отказе доходы из Индонезии и из-за границы (Pasal 447(1)). 4 года считают с момента, когда человек впервые стал резидентом, и конечная дата не меняется, если он покидает Индонезию (Pasal 444).

PP 55/2022, Pasal 5, оставляет порядок постановлению министра. PMK 81/2024, Pasal 442 до 447, и есть это постановление; прочитанные нами изменения PMK 81/2024 (PMK 11/2025, 53/2025, 54/2025 и 1/2026) не меняли эти статьи и приложение.

Налоговое соглашение (Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda, P3B) это договор между Индонезией и другой страной или юрисдикцией об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов (PER-23/PJ/2025, Pasal 1 angka 2; PMK 112/2025, Pasal 1 angka 6). Правительство вправе заключать и применять такие договоры (PP 55/2022, Pasal 48 и 49). Соглашение действует для физических и юридических лиц, которые являются субъектами налога Индонезии или страны-партнёра, что подтверждается справкой о резидентстве (PP 55/2022, Pasal 50(1)). Сайт DJP содержит перечень соглашений Индонезии с текстом каждого; мы не копируем перечень и никакие ставки. Действует ли соглашение с вашей страной, с какой даты и что в нём сказано, вы читаете там.

Что соглашение может изменить. Если есть соглашение, налог на доход резидента из-за границы и на доход нерезидента из Индонезии может исчисляться так, как предусмотрено соглашением (PMK 112/2025, Pasal 2(2)). Выгоды, которые называет регламент: пониженная ставка удержания, право обложения только у страны резидентства, освобождение от индонезийского подоходного налога и иной срок для признания постоянного представительства (Pasal 2(6)). Тот, кто злоупотребляет соглашением, то есть действует так, чтобы уменьшить, избежать или отсрочить налог вопреки цели соглашения, выгоды не получает (Pasal 2(4) huruf c, (7) и (8)). Тот, кто является субъектом налога Индонезии, не может требовать выгод, которые соглашение даёт нерезиденту (Pasal 2(4) huruf a).

Правило разрешения коллизии (tie-breaker). Человек может быть резидентом по законам двух стран. Если у Индонезии есть соглашение с другой страной, статус решает соглашение (PER-23/PJ/2025, Pasal 11). В текстах соглашений, которые мы прочитали на сайте DJP (Россия, Китай и Сингапур, Article 4(2)), тест для физического лица идёт по порядку: страна, где у человека есть постоянное жильё; если оно есть в обеих, страна, с которой личные и экономические связи теснее (центр жизненных интересов); если это определить нельзя или постоянного жилья нет ни в одной, страна обычного пребывания. Текст соглашения с Сингапуром затем смотрит на гражданство и, в последнюю очередь, на согласие налоговых органов; тексты соглашений с Россией и Китаем сразу переходят к согласию органов. Другие соглашения могут отличаться, поэтому читайте статью о резидентах (обычно Article 4) в соглашении с вашей страной. Эти тесты принадлежат самому соглашению и не совпадают с тремя тестами индонезийского права выше.

Резидент является субъектом налога. Он становится налогоплательщиком (Wajib Pajak), когда доход из Индонезии или из-за границы превысит необлагаемый минимум (PER-23/PJ/2025, Pasal 4(5); UU 6/2023, Penjelasan Pasal 111 angka 1, Pasal 2 ayat (2)). То же разъяснение говорит, что налогоплательщик-резидент обязан подавать годовую декларацию, а налогоплательщик-нерезидент нет, потому что его налог исполняется окончательным удержанием. Номер и регистрация описаны на странице о NPWP. Годовую декларацию физического лица (SPT Tahunan) подают не позднее чем через 3 месяца после конца налогового года (PMK 81/2024, Pasal 169(1)). Дата, продление, портал и правила о просрочке описаны на странице о налоговых сроках и здесь не повторяются.

Что входит в декларацию. Годовая декларация по подоходному налогу содержит, кроме данных о личности, оборот, сумму доходов, включая доходы, не являющиеся объектом налога, налогооблагаемый доход, налог к уплате, налоговые кредиты, недоплату или переплату и общую сумму имущества и обязательств (PMK 81/2024, Pasal 164(2)). Прочитанный нами текст не исключает доходы и имущество за границей из этих сумм. Декларацию заполняют правильно, полно и ясно, на индонезийском языке, латинскими буквами, арабскими цифрами и в рупиях, и подписывают (Pasal 161(1)). Иностранец, которому одобрено правило четырёх лет, указывает только доходы из Индонезии (Pasal 447(1)).

Какая налоговая инспекция. PER-17/PJ/2025 позволяет Директору Главного налогового управления закреплять некоторых налогоплательщиков за крупными, специальными и madya инспекциями и называет среди инспекций специального регионального управления Джакарты инспекцию по компаниям и иностранцам (KPP Badan dan Orang Asing), в том числе для «warga negara asing yang sudah menjadi subjek pajak dalam negeri», иностранцев, ставших внутренними субъектами налога (Pasal 2(1), (2) и (3) huruf b angka 8). Текст говорит «dapat», может, и называет гражданство среди критериев. Текста о том, каких иностранцев туда закрепляют, мы не нашли; спросите при регистрации (страница о NPWP).

«Резидент» означает разное в разных законах. В законе об обороте иностранной валюты резидент это лицо, проживающее или планирующее проживать в Индонезии не менее одного года (UU 24/1999, Pasal 1 angka 3), годичный тест, который страницы о финансировании и о продаже и отъезде используют для кредитов и иностранной валюты. Это не налоговый тест.

Разрешение на пребывание определяет, что вы можете делать в Индонезии. Для налога оно лишь одно из доказательств намерения здесь жить, и только если действует больше 183 дней (PER-23/PJ/2025, Pasal 4(3)); тесты смотрят также на дни в Индонезии и на жильё, какое бы ни было разрешение. Заявление банка о налоговом резидентстве при открытии счёта это отдельная обязанность по закону об обмене информацией о финансовых счетах (страница о банковском счёте).

1 января 2025 года PMK 81/2024 принял от PMK 18/2021 правило для иностранцев с особыми навыками (Pasal 483 и 484). 9 декабря 2025 года PER-23/PJ/2025 заменил PER-43/PJ/2011 и PER-2/PJ/2009 как правило об определении статуса резидента и нерезидента. 30 декабря 2025 года PMK 112/2025 установил порядок применения налоговых соглашений (действует с 31 декабря 2025 года). UU 6/2023 переписал Pasal 2 закона о подоходном налоге (Pasal 111 angka 1): тест для физического лица теперь звучит «baik WNI maupun WNA», то есть для индонезийца и иностранца, и добавлен путь для граждан Индонезии, живущих за границей, стать нерезидентами (Pasal 2(4) huruf c).

UU 4/2026, действующий с 17 июня 2026 года, вставляет Pasal 248A в закон о финансовом секторе: Правительство создаёт Международный финансовый центр Индонезии (Pusat Finansial Internasional Indonesia), к деятельности в нём применяется особый налоговый режим и особые налоговые льготы, а закон о его работе должен быть принят не позднее чем через 3 месяца после обнародования UU 4/2026 (Pasal 248A(6) и (7)). Сообщения прессы от 21 июля 2026 года (это не официальные тексты) говорят, что Палата представителей приняла этот закон в тот день и что он даёт налоговый режим нерезидента некоторым держателям Golden Visa, связанным с зоной. Подтвердить это мы не смогли: страница Палаты отклонила наш запрос, и мы не стали его обходить; страница Министерства финансов не вернула текст; а обнародованного текста в базе BPK на 6 октября 2026 года мы не нашли. Эта страница его не рассматривает. Прочитайте официальный текст, прежде чем на него полагаться.

Прохожу ли я какой-либо из трёх тестов в этом налоговом году и с какой даты? Сколько дней я находился в Индонезии за последние 12 месяцев, считая часть дня за полный день?

Какие документы показывают намерение здесь жить, и есть ли у меня какой-то из них (разрешение на пребывание сроком более 183 дней, контракт, аренда)?

Являюсь ли я также резидентом другой страны? Есть ли с ней соглашение и что сказано в его статье о резидентах?

Подпадает ли моя должность или исследовательская роль под правило четырёх лет и подал ли я годовые декларации за последние два налоговых года, по которым срок уже наступил?

Нужна ли мне справка о резидентстве для страны, откуда приходит мой доход, и могу ли я получить её через портал налогоплательщика?

В какой налоговой инспекции я зарегистрирован и каков мой налоговый номер (страница о NPWP)?

Когда я уеду: с какой даты я нерезидент, подаю ли я декларацию за часть года и подаю ли я заявление об исключении своего номера (страницы о налогах при отъезде и о продаже и отъезде)?

Приложения A до E к PER-23/PJ/2025 (примеры подсчёта 183 дней, присутствия в Индонезии и тестов для граждан Индонезии) не вошли в копию на сайте DJP, поэтому страница не приводит примеров из них.

Начинается ли новый 12-месячный период теста 183 дней, когда человек уезжает и возвращается: разъяснение считает 12 месяцев «sejak kedatangannya di Indonesia», с момента приезда, и больше ничего не говорит.

Значение «места временной остановки» в тесте жилья (Pasal 4(1) huruf a angka 3) и то, какие документы считаются «конкретными доказательствами» намерения покинуть Индонезию навсегда.

Кто определяет иностранных исследователей: PP 55/2022, Pasal 4(2) huruf b, называет главу исследовательского ведомства, а PMK 81/2024, Pasal 443(2) huruf b, называет министра по исследованиям. Два текста различаются, и согласующего их текста мы не нашли.

Какие части PER-25/PJ/2018 ещё действуют. В PMK 112/2025 нет статьи, которая его отменяет, база регламентов DJP на 6 октября 2026 года показывает его как действующий, а объявление DJP говорит, что формы и справки, выданные по PER-25/PJ/2018 до PMK 112/2025, остаются действительными на указанный в них срок. Объявление также говорит, что, пока формат не приведён в соответствие, справку о резидентстве внутреннего налогоплательщика, созданную в системе налогового администрирования, можно по-прежнему использовать.

Как сейчас применяют зачёт иностранного налога: мы не разбирали постановление министра финансов по UU PPh Pasal 24(6).

Размер необлагаемого минимума, ставки и санкции за позднюю или неподанную декларацию: не рассматриваются.

Действует ли соглашение с вашей страной и что сказано в его статье о резидентах: читайте текст на сайте DJP.

Каких иностранцев DJP закрепляет за инспекцией по компаниям и иностранцам.

Как «определённые должности», которые министр труда устанавливает для правила четырёх лет, соотносятся с перечнем в приложении DDDD к PMK 81/2024: мы не сравнивали приложение с собственными перечнями должностей министра.

Текст закона о Международном финансовом центре Индонезии и что в нём сказано о держателях Golden Visa: см. раздел о правилах, которые изменились.